范冰冰：
鄭爽：
01
納稅主體有區(qū)別
我們從公布的范冰冰和鄭爽的涉稅案例來看，他們的納稅主體是有不同的！
范冰冰的納稅主體涉及的個人、工作室、公司。
依法對范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；對范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實收入偷逃稅款處4倍罰款計2.4億元；對其利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質偷逃稅款處3倍罰款計2.39億元；對其擔任法定代表人的企業(yè)少計收入偷逃稅款處1倍罰款計94.6萬元；對其擔任法定代表人的兩戶企業(yè)未代扣代繳個人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計0.51億元、0.65億元。
鄭爽的納稅主體主要是其個人。
鄭爽2019年至2020年未依法申報個人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。
個人、工作室、擔任法定代表人的公司，這都是不同的納稅主體。其實從這些公布的信息也可以看出，明星取得的片酬包括其他演藝收入主要有通過三種方式納稅：
1、個人取得的勞務報酬所得2019年后工薪所得、稿酬所得、特許權使用費所得一同作為綜合所得來計稅，以每一納稅年度的綜合所得收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額，適用3%至45%的超額累進稅率。
2、個人工作室并不是法律概念上的企業(yè)類型，設立人根據(jù)自身需求將工作室登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等企業(yè)類型，適用不同的法律規(guī)范，明星工作室通常注冊為個人獨資企業(yè)。
個人獨資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。按個人所得稅法，工作室的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，適用5%—35%的超額累進稅率。
3、成立公司即企業(yè)法人后，公司不再繳納個人所得稅，而是繳納企業(yè)所得稅，按企業(yè)所得稅法，稅率為25%，在影視文化公司方式下，明星要取得個人收入往往是通過分紅、股息的方式，這時需要繳納20%的個稅。
注：以上均只列明所得稅，對于增值稅等其他稅收來說，也需要按規(guī)定繳納，這里不做闡述。
實際操作中，明星通過設立工作室、影視公司等方式籌劃稅務，各地的個人獨資低征收率的政策、稅收洼地的高比例稅收返還，也是高收入人群鐘愛的“籌劃方式”，2018年范冰冰事件后，各地對影視行業(yè)的核定收緊。
查賬征收下收入、支出混亂，個人支出和企業(yè)支出的混淆不清等都是稅收風險，經(jīng)不起查。
鄭爽于2019年主演電視劇《倩女幽魂》，實際取得片酬1.56億元，其中的1.08億元，制片人通過向鄭爽實際控制公司“增資”的形式支付。雙方先通過簽訂所謂“增資協(xié)議”來規(guī)避行業(yè)主管部門對“天價片酬”的監(jiān)管，然后再通過虛假申報偷逃稅款。
2020年，鄭爽與張恒發(fā)生糾紛向法院提起民事訴訟后，相關當事人擔心“天價片酬”事實敗露而解除“增資協(xié)議”。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等相關規(guī)定，鄭爽在2019年已提供演藝服務并實際取得片酬，已發(fā)生稅法規(guī)定的納稅義務，應當依法申報納稅；解除“增資協(xié)議”不改變鄭爽未如實申報導致少繳稅款的既定事實，也不影響對其偷逃稅主觀故意行為性質和金額的認定，稅務部門因此依法對該部分片酬涉及的稅款進行追繳，并加收滯納金和處以相應罰款。
02
交稅款和偷稅定性
我們從公布的范冰冰和鄭爽的涉稅案例來看，他們都涉及少交稅款和偷稅兩種定性。
范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經(jīng)申報納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計730萬元。此外，還查出范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。
鄭爽2019年至2020年未依法申報個人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。
少交稅款和偷稅，不同的定性結果不同。
1、罰款不同
一般情況下，納稅人未繳或少繳稅款會被稅務機關處罰。
納稅人下列常見的未繳或少繳稅款行為應被處罰：（1）偷稅行為。（2）不進行納稅申報行為。（3）逃避追繳欠稅行為。（4）騙取國家出口退稅款行為。（5）抗稅行為。（6）在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納稅款行為。
但是，如果是因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款。稅收征管法規(guī)定，因納稅人非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，未繳或者少繳稅款，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。
也就是說如果少交稅款不屬于納稅人主觀意識造成，換句話說，不涉及定性為偷稅，一般不予罰款，只補稅款和滯納金。
2、追征期不同
納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
03
追究刑事責任
《刑法》第二百零一條規(guī)定，構成本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
鄭爽首次被稅務機關按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，相應的稅款及滯納金已在規(guī)定期限內(nèi)全部繳清。若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清罰款，則依法不予追究刑事責任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清罰款，稅務機關將依法移送公安機關處理。
范冰冰也是同樣的情況！
04
罰款為什么倍數(shù)不同
對范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實收入偷逃稅款處4倍罰款計2.4億元；對其利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質偷逃稅款處3倍罰款計2.39億元；對其擔任法定代表人的企業(yè)少計收入偷逃稅款處1倍罰款計94.6萬元；對其擔任法定代表人的兩戶企業(yè)未代扣代繳個人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款各處0.5倍罰款
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
本案中，考慮到鄭爽偷逃稅案件發(fā)生在2018年規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序以后，主觀故意明顯，區(qū)分其不同的違法行為，稅務機關依法從嚴進行處罰。其中，對改變收入性質偷稅部分，處以4倍罰款；對收取所謂“增資款”完全隱瞞收入偷稅部分，由于情節(jié)更為嚴重，處以5倍“頂格”罰款！
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